销售退回、销售材料业务核算

　　（一）销售退回
　　处理原则：
　　已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。
　　如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。

　　考法：
　　①销售退回冲减收入的时点？
　　②销售退回的会计处理？
　　【例5-4】甲公司2×19年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是45 500元，该批商品成本为182 000元。A商品于2×19年5月20日发出，购货方于5月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。
　　2×19年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。
　　甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）2×19年5月20日确认收入时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　395 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　350 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 45 500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　182 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　182 000
　　（2）2×19年5月27日收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　395 500
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　395 500
　　（3）2×19年9月16日销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　350 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 45 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　395 500
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　182 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　182 000

  （二）销售材料等存货的处理

　　【例5-5】甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为13 000元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为90 000元；乙公司收到原材料并验收入库。
　　（1）确认原材料销售收入
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　113 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 13 000
　　（2）结转已销原材料的成本
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　 90 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 90 000