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会计账簿稽核规范
栏目:常见问题 发布时间:2020-04-14 浏览量: 52
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会计账簿稽核处理规范
簿
核内容(1)核实企业货币资金的余额;
(2)分析企业的生产能力和生产经营状况;
(3)核实企业货币资金的来源具有重要的作用。
注意(1)账户期末余额与实际余额是否一致;
(2)有无白条抵库现象;
(3)有无坐支或挪用资金的情况;
(4)有无私设小金库的违法行为。
稽核时可以通过核对企业“银行对账单”和清点现金实物达到检查的目的。
总分类账稽核(1)可以从总体上了解企业的财产物资、负债等变化情况;
(2)总分类账和明细分类账在数字上还存在相关控制关系;
(3)通过数字核对,可以发现企业相关部门责任人有隐匿部分账册的问题,还可以通过分析总分类账的设置是否齐全,发现企业改变资产性质、人为增减生产成本等情况的发生。

明细分类账稽核的几个方面
重点稽核明细分类账,因有些问题无法直接通过总分类账反映出来,数字变化不明显,在总分类账账中不能直接看出,如结转耗用材料成本所采用的计价方法是否正确,计算结果是否准确等。

(1)侧重稽核借方发生额的账户
①在稽核“生产成本”账户时——应注意其有无违反成本开支范围的支出;例如:
Ⅰ、将购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的资本性支出挤入生产成本;
Ⅱ、将对外投资的费用列作生产成本;
Ⅲ、将企业支付的滞纳金、罚款、违约金以及企业赞助、不符合规定的捐赠支出挤入企业生产成本等情况
②在稽核“物资采购”“制造费用”这两个账户时——应注意:
Ⅰ、其借方发生额所记录的内容有无不符合成本开支范围;
Ⅱ、计算的标准是否正确;
Ⅲ、有无将非本期应承担的生产性支出、资本性支出等通过这两个账户转入“生产成本”账户等问题。
③在稽核“销售费用”“管理费用”和“财务费用”账户时——应注意:
Ⅰ、其借方发生额记录的内容有无不符合开支范围和标准;
Ⅱ、有无把不属于期间费用的支出通过这三个账户转入“本年利润”账户,人为调节利润的问题。
④在稽核“待处理财产损溢”“营业外支出”等账户时——应注意:
是否有未按制度规定,未经审批擅自将财产损失处理的情况,以防止出现因人为损毁、短缺、私占、挪借财产物资,却未经认真查处就记入“待处理财产损溢”账户,从而转入“营业外支出”账户。
(2)侧重稽核贷方发生额的账户①在稽核“主营业务收入”明细账户时——应将此类账户贷方发生额合计数与企业申报纳税项目的销售计税额进行核对,看数字是否相符,有无少报或瞒报收入的现象;
②在稽核“商品进销差价”明细账户时——应注意是否有冲减已实现差价的情况,差价计算是否正确,计算有无错误。

(3)侧重稽核余额的账户①在稽核“原材料”“库存商品”等明细账户时——应注意:
Ⅰ、账面结存数量与库存物资盘点表、仓库存货账的数字是否相等;
Ⅱ、计价是否按规定的方法(如:先进先出法、加权平均法、个别计价法)计算
Ⅲ、汇总金额是否正确,账面余额如果出现红字,应进一步查清是属于溢余,还是多转成本所致。
②在稽核“应付账款”“其他应付款”等明细账户时——很容易忽略一些问题,如应转未转的“主营业务收入”或“其他业务收入”的货款收入、加工劳务收入等;
稽核这些账户时,必须根据其余额的大小和时间长短,以及内容摘要,逐笔进行检查。
③在稽核“应交税费-应交增值税”明细账户的期末余额时,要侧重检查三项内容:
Ⅰ、借方发生额是否如实反映购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已经缴纳的增值税;
Ⅱ、贷方发生额是否如实反映销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税;
Ⅲ、期末借方余额,是否如实反映企业多交或尚未抵扣的增值税;期末贷方余额,是否反映企业尚未缴纳的增值税。
④在稽核“生产成本”明细账户的期末余额时,要侧重检查下列四方面:
Ⅰ、借方发生额有无不符合成本费用开支范围的支出、非本期应承担的生产性支出、资本性支出等记入产品生产成本;
Ⅱ、分配制造费用、辅助生产费用等间接费用的方法是否坚持会计的一贯性原则,计算是否正确;
Ⅲ、贷方发生额有无应纳而未纳增值税、消费税的加工产品;
Ⅳ、该账户的余额与实际盘点是否相符,有无多转、少转产品生产成本的情况。
在实际稽核工作中,还应注意从账账、账证之间的对应联系进行稽查,以核对和测算计税依据的计算是否正确。